การหักค่าใช้จ่ายทางภาษีสำหรับค่าเดินทางระหว่างบ้านและที่ทำงาน
Article Sidebar
Main Article Content
บทคัดย่อ
การเดินทางระหว่างบ้านและที่ทำงานเป็นค่าใช้จ่ายที่จำเป็นสำหรับการทำงานในชีวิตประจำวัน แต่ประเทศไทยยังขาดมาตรการทางภาษีที่เป็นรูปธรรมสำหรับค่าใช้จ่ายในลักษณะนี้ บทความนี้พิจารณาความเป็นไปได้ในการกำหนดมาตรการทางภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับค่าเดินทางดังกล่าว โดยเปรียบเทียบกับแนวทางในประเทศสหรัฐอเมริกาและประเทศฟินแลนด์ ในประเทศสหรัฐอเมริกา ค่าใช้จ่ายในการเดินทางระหว่างบ้านและที่ทำงานถูกมองว่าเป็นค่าใช้จ่ายส่วนบุคคลและไม่สามารถหักภาษีได้ ในขณะที่ประเทศฟินแลนด์มีมาตรการช่วยเหลือทางภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายนี้เพื่อลดภาระของผู้เสียภาษี บทความนี้จึงนำเสนอแนวทางที่ประเทศไทยสามารถนำมาใช้โดยกำหนดเงื่อนไข เช่น อัตราค่าเดินทางสูงสุดและระยะเวลาการเดินทางที่สมเหตุสมผล เพื่อสนับสนุนมาตรการทางภาษีที่ช่วยลดภาระของผู้เสียภาษีและยกระดับคุณภาพชีวิตของประชากร
Article Details
อนุญาตภายใต้เงื่อนไข Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.
ลิขสิทธิ์และเนื้อหาในเว็บไซต์ของวารสารกฎหมาย (รวมถึง โดยไม่จำกัดเฉพาะ เนื้อหา รหัสคอมพิวเตอร์ งานศิลป์ ภาพถ่าย รูปภาพ ดนตรีกรรม โสตทัศนวัสดุ) เป็นกรรมสิทธิ์ของวารสารกฎหมาย และผู้ได้รับการโอนสิทธิทุกราย
1. วารสารกฎหมาย ให้อนุญาตให้คุณใช้สิทธิอันไม่เฉพาะเจาะจงที่สามารถถูกถอนเมื่อใดก็ได้ โดยไม่มีค่าใช้จ่าย ในการ
- เยี่ยมชมเว็บไซต์และเอกสารในเว็บไซต์นี้ จากคอมพิวเตอร์หรือเครื่องมือสื่อสารผ่านเว็บบราวเซอร์
- คัดลอกและจัดเก็บเว็บไซต์และเอกสารในเว็บไซต์นี้บนลงคอมพิวเตอร์ของคุณผ่านระบบความจำ cache
- สั่งพิมพ์เอกสารจากเว็บไซต์นี้สำหรับการใช้ส่วนตัวของคุณ
- ผลงานที่ได้รับการตีพิมพ์โดยวารสารกฎหมาย จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย ถูกคุ้มครองภายใต้ Creative Commons Attribution 4.0 International License ซึ่งอนุญาตให้ทุกคนสามารถคัดลอก แจกจ่าย ดัดแปลง ส่งต่อ ผลงานได้ ก็ต่อเมื่อผลงานและแหล่งข้อมูลได้รับการอ้างอิงอย่างเหมาะสม
2. วารสารกฎหมาย จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย สงวนสิทธิ์ไม่อนุญาตให้คุณใช้สิทธิอื่นใดที่เกี่ยวข้องกับเว็บไซต์และเอกสารบนเว็บไซต์นี้ เช่น การคัดลอก ดัดแปลง เปลี่ยนแปลง ส่งต่อ ตีพิมพ์ แจกจ่าย เผยแพร่ จัดแสดงในที่สาธารณะ ไม่ว่าจะในรูปแบบใดก็ตาม ซึ่งเว็บไซต์หรือเอกสารบนเว็บไซต์ โดยไม่อ้างอิงถึงแหล่งข้อมูลหรือโดยไม่ได้รับอนุญาตเป็นลายลักษณ์อักษรจากวารสารกฎหมาย จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย
3. คุณอาจขออนุญาตที่จะใช้เอกสารอันมีลิขสิทธิ์บนเว็บไซต์นี้โดยการเขียนอีเมลล์มายัง journal@law.chula.ac.th
4. วารสารกฎหมาย จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย เข้มงวดกับการคุ้มครองลิขสิทธิ์อย่างมาก หากวารสารกฎหมาย จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัยพบว่าคุณได้ใช้เอกสารอันมีลิขสิทธิ์บนเว็บไซต์นี้โดยไม่ถูกต้องตามการอนุญาตให้ใช้สิทธิ ดังที่กล่าวไปข้างต้น วารสารกฎหมาย จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัยอาจดำเนินคดีตามกฎหมายต่อคุณได้ เพื่อเรียกร้องค่าเสียหายที่เป็นตัวเงินและคำขอชั่วคราวให้คุณหยุดการใช้เอกสารดังกล่าว ทั้งนี้ คุณอาจถูกสั่งให้ชดใช้ค่าใช้จ่ายใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามกฎหมายนี้
หากคุณพบเห็นการใช้เอกสารอันมีลิขสิทธิ์ของวารสารกฎหมาย จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย ที่ขัดหรืออาจขัดต่อการอนุญาตให้ใช้สิทธิดังที่ได้กล่าวไปข้างต้น โดยเชื่อว่าได้ละเมิดลิขสิทธิ์ของคุณหรือของผู้อื่น สามารถร้องเรียนมาได้ที่ journal@law.chula.ac.th
เอกสารอ้างอิง
L. Ed. 2d 1416 (2nd 2023)
IRB LEXIS 12, Rev. Rul. 99-7, 1999-1 C.B. 361, 1999-5 I.R.B. 4 (I.R.S. February 1, 1999)
Brian J Arnold, Hugh J Ault, and Graeme Cooper, Comparative Income Taxation: A Structural Analysis, (Kluwer Law International B.V., 2019)
Brown v. Commissioner, 47 T.C.M. (CCH) 526 (1983)
Clark v. Commissioner, 37 T.C.M. (CCH) 1178 (1978)
Comm'r v. Flowers, 326 U.S. 465, 66 S. Ct. 250, 90 L. Ed. 203, 1946 U.S. LEXIS 3143, 46-1 U.S. Tax Cas. (CCH) P9127, 34 A.F.T.R. (P-H) 301 (U.S. January 2, 1946)
Coombs v. Commissioner, 608 F.2d 1269, 1979 (9th Cir. Nev. November 23, 1979)
Deneke v. Commissioner, 42 T.C. 981, 1964 U.S. Tax Ct. LEXIS 52 (T.C. August 27, 1964)
Fausner v. Commissioner, 413 U.S. 838, 93 S. Ct. 2820 (1973)
Finland Revenue Department, “Commuting between Home and Work,” [online] Available from : https://www.vero.fi/en/individuals/tax-cards-and-tax-returns/deductions/travel_expenses/commuting_expense/ [25 April 2024]
Finland Revenue Department, “Commuting Expenses,” [online] Available from : https://www.vero.fi/en/individuals/tax-cards-and-tax-returns/deductions/travel_expenses/ [22 April 2024]
Finland Revenue Department, “Travel Expenses,” [online] Available from : https://www.vero.fi/en/individuals/tax-cards-and-tax-returns/deductions/travel_expenses/ [25 April 2024]
Hayes R Holderness, “Changing Lanes: Tax Relief for Commuters”, in Va. Tax Rev., 40 (2020): 459.
Hill v. Commissioner, 31 T.C.M. (CCH) 14 (1972)
HM Revenue & Customs, “Guidance Ordinary Commuting and Private Travel (490: Chapter 3),” [online] Available from : https://www.gov.uk/guidance/ordinary-commuting-and-private-travel-490-chapter-3 [20 April 2024]
Jan K Brueckner, “Transport Subsidies, System Choice, and Urban Sprawl”, in Regional Science and Urban Economics, 35, 6 (2005): 716.
JULIA KAGAN, “Commuting Expenses: Meaning, Overview, Examples,” [online] Available from : https://www.investopedia.com/terms/c/commutingexpenses.asp [14 April 2023]
Lawrence Howard Seltzer, “The Rationale of the Personal Exemptions,” in The Personal Exemptions in the Income Tax, ed. Lawrence Howard Seltzer (NBER, 1968)
M Slade Kendrick, “The Ability-to-Pay Theory of Taxation”, in The American Economic Review, 29, 1 (1939): 92.
Matthias Wrede, “A Distortive Wage Tax and a Countervailing Commuting Subsidy”, in Journal of Public Economic Theory, 11, 2 (2009): 297.
Ministry of Economics and Finance, “Frais De Déplacement,” [online] Available from : https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2161-PGP.html/identifiant%3DBOI-RSA-BASE-30-50-30-20-20170224 [10 April 2024]
Paul Cheshire, “Bigger Cities Are More Productive but Higher Cost: What Policy Could Do but Doesn’t,” [online] Available from : https://www.thebritishacademy.ac.uk/blog/bigger-cities-are-more-productive-higher-cost-what-policy-could-do-doesnt/ [15 April 2024]
Reuven Avi-Yonah, Nicola Sartori, and Omri Marian, Global Perspectives on Income Taxation Law, (New York: Oxford University Press, 2011)
Sanders v. Commissioner, 439 F.2d 296, 1971 (9th Cir. March 3, 1971)
Section 93 of Tuloverolaki 1992/1535 (Finnish Income Tax Act)
Section 93 Subsection 1 of Tuloverolaki 1992/1535 (Finnish Income Tax Act)
IRB LEXIS 12, Rev. Rul. 99-7, 1999-1 C.B. 361, 1999-5 I.R.B. 4 (I.R.S. February 1, 1999)
United States Code: Title 26 Internal Revenue Code
Stanley S Surrey, “Tax Incentives as a Device for Implementing Government Policy: A Comparison with Direct Government Expenditures”, in Harvard Law Review, 83, 4 (1970): 711-712.
Stephen Potter et al., “Tax Treatment of Employer Commuting Support: An International Review”, in Transport Reviews, 26, 2 (2006): 222.
United States Code: Title 26 § 1.262-1 (5) (Lexis Advance through the Apr. 17, 2024 issue of the Federal Register, with the exception of the amendments appearing at 89 FR 26760 and 89 FR 27288)
United States Code: Title 26 § 162
United States Code: Title 26 § 21
United States Code: Title 26 § 22
United States Code: Title 26 § 32
Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting, (Washington D.C.: IMF, 2000)
William A Klein, “Income Taxation and Commuting Expenses Tax Policy and the Need for Nonsimplistic Analysis of Simple Problems”, in Cornell L. Rev., 54 (1968): 874-878.
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0811 (กม.2)/916 ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544
Section 93 of Tuloverolaki 1992/1535 (Finnish Income Tax Act)
ข้อ 2 (29) ของกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)
คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 10146/2539
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.59/2538 เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีค่าเบี้ยเลี้ยงเดินทางที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 ธันวาคม พ.ศ. 2538 ข้อ 2
ธนาคารแห่งประเทศไทย, “จาก “มนต์แคน แก่นคูน” ถึงการหมดยุคของ “เมืองโตเดี่ยว” ทำไมเศรษฐกิจภูมิภาคถึงเป็นอนาคตของประเทศไทย” [ออนไลน์] แหล่งที่มา : https://www.bot.or.th/th/research-and-publications/articles-and-publications/bot-magazine/Phrasiam-66-2/Highlight.html [28 เมษายน 2567]
มาตรา 4 ทวิ ถึง มาตรา 8 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2505
มาตรา 42 (13) แห่งประมวลรัษฎากร
มาตรา 42 ตรี ถึง มาตรา 46 ประมวลรัษฎากร
มาตรา 42 ทวิ ประมวลรัษฎากร
มาตรา 42 ประมวลรัษฎากร
มาตรา 47 (1) (ก) (ข) และ (ค) แห่งประมวลรัษฎากร
มาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร
สำนักการวางผังเมืองและพัฒนาเมือง กรุงเทพมหานคร, “แนวโน้มการขยายตัวของที่อยู่อาศัย ในเขตกรุงเทพมหานครและปริมณฑล พ.ศ. 2556 – 2560” [ออนไลน์] แหล่งที่มา : https://webportal.bangkok.go.th/public/user_files_editor/354/aboutcpud/study%20report/2562/2.แนวโน้มการขยายตัวของที่อยู่อาศัยในเขตกรุงเทพมหานคร%20พ.ศ.2556-2560.pdf [28 เมษายน 2567]
สำนักงานสถิติแห่งชาติ, “รายงานสถิติรายปีประเทศไทย 2565” [ออนไลน์] แหล่งที่มา : https://www.nso.go.th/public/e-book/Statistical-Yearbook/SYB-2022/index.html [4 ธันวาคม 2566]
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0702/3165 ลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2544
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0702/8307 ลงวันที่ 2 ธันวาคม 2551
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0811 (กม.2)/916 ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0811(กม.04)/180 ลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2544
หนังสือที่ นร 0505/21933 เรื่อง มาตรการอัตราค่าโดยสารสูงสุด 20 บาท ตลอดสาย ตามนโยบายรัฐบาล สำหรับรถไฟชานเมืองสายสีแดง สายนครวิถี (กรุงเทพอภิวัฒน์ - ตลิ่งชัน) และสายธานีรัถยา (กรุงเทพอภิวัฒน์ - รังสิต) ของการรถไฟแห่งประเทศไทย และรถไฟฟ้ามหานคร สายฉลองรัชธรรม (สายสีม่วง) ของการรถไฟฟ้าขนส่งมวลชนแห่งประเทศไทย ลงวันที่ 16 ตุลาคม 2566
หฤษฎ ศิริวรรณพร. แนวคิดการหักค่าลดหย่อนและการเครดิตในระบบภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา. วิทยานิพนธ์ปริญญามหาบัณฑิต คณะนิติศาสตร์ จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย, 2565
Miranda Stewart, Tax and Government in the 21st Century, (Cambridge: Cambridge University Press, 2022)
