Tax Deduction for Commuting Expense
Article Sidebar
Main Article Content
Abstract
Commuting between home and work is an essential expense for daily employment, but Thailand lacks concrete tax measures for this expense. This article explores the feasibility of establishing individual income tax measures for commuting expenses in Thailand by comparing the approaches of the United States and Finland. In the United States, commuting expenses are considered personal and are not tax-deductible, whereas Finland provides tax relief for such expenses to reduce the burden on taxpayers. Therefore, the article suggests that Thailand could adopt measures such as setting maximum commuting rates and reasonable travel times to support tax policies that alleviate taxpayer burdens and improve the quality of life.
Article Details
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.
The copyright in this website and the material on this website (including without limitation the text, computer code, artwork, photographs, images, music, audio material, video material and audio-visual material on this website) is owned by Chulalongkorn University Law Journal and its licensors.
1. Chulalongkorn University Law Journal grants to you a worldwide non-exclusive royalty-free revocable license to:
- view this website and the material on this website on a computer or mobile device via a web browser;
- copy and store this website and the material on this website in your web browser cache memory; and
- print pages from this website for your use.
- All articles published by Chulalongkorn University Law Journal are licensed under the Creative Commons Attribution 4.0 International License. This permits anyone to copy, redistribute, remix, transmit and adapt the work provided the original work and source is appropriately cited.
2. Chulalongkorn University Law Journal does not grant you any other rights in relation to this website or the material on this website. In other words, all other rights are reserved. For the avoidance of doubt, you must not adapt, edit, change, transform, publish, republish, distribute, redistribute, broadcast, rebroadcast or show or play in public this website or the material on this website (in any form or media) without appropriately and conspicuously citing the original work and source or Chulalongkorn University Law Journal prior written permission.
3. You may request permission to use the copyright materials on this website by writing to journal@law.chula.ac.th.
4. Chulalongkorn University Law Journal takes the protection of its copyright very seriously. If Chulalongkorn University Law Journal discovers that you have used its copyright materials in contravention of the license above, Chulalongkorn University Law Journal may bring legal proceedings against you seeking monetary damages and an injunction to stop you using those materials. You could also be ordered to pay legal costs.
If you become aware of any use of Chulalongkorn University Law Journal's copyright materials that contravenes or may contravene the license above or any material on the website that you believe infringes your or any other person's copyright, please report this by email to journal@law.chula.ac.th.
References
L. Ed. 2d 1416 (2nd 2023)
IRB LEXIS 12, Rev. Rul. 99-7, 1999-1 C.B. 361, 1999-5 I.R.B. 4 (I.R.S. February 1, 1999)
Brian J Arnold, Hugh J Ault, and Graeme Cooper, Comparative Income Taxation: A Structural Analysis, (Kluwer Law International B.V., 2019)
Brown v. Commissioner, 47 T.C.M. (CCH) 526 (1983)
Clark v. Commissioner, 37 T.C.M. (CCH) 1178 (1978)
Comm'r v. Flowers, 326 U.S. 465, 66 S. Ct. 250, 90 L. Ed. 203, 1946 U.S. LEXIS 3143, 46-1 U.S. Tax Cas. (CCH) P9127, 34 A.F.T.R. (P-H) 301 (U.S. January 2, 1946)
Coombs v. Commissioner, 608 F.2d 1269, 1979 (9th Cir. Nev. November 23, 1979)
Deneke v. Commissioner, 42 T.C. 981, 1964 U.S. Tax Ct. LEXIS 52 (T.C. August 27, 1964)
Fausner v. Commissioner, 413 U.S. 838, 93 S. Ct. 2820 (1973)
Finland Revenue Department, “Commuting between Home and Work,” [online] Available from : https://www.vero.fi/en/individuals/tax-cards-and-tax-returns/deductions/travel_expenses/commuting_expense/ [25 April 2024]
Finland Revenue Department, “Commuting Expenses,” [online] Available from : https://www.vero.fi/en/individuals/tax-cards-and-tax-returns/deductions/travel_expenses/ [22 April 2024]
Finland Revenue Department, “Travel Expenses,” [online] Available from : https://www.vero.fi/en/individuals/tax-cards-and-tax-returns/deductions/travel_expenses/ [25 April 2024]
Hayes R Holderness, “Changing Lanes: Tax Relief for Commuters”, in Va. Tax Rev., 40 (2020): 459.
Hill v. Commissioner, 31 T.C.M. (CCH) 14 (1972)
HM Revenue & Customs, “Guidance Ordinary Commuting and Private Travel (490: Chapter 3),” [online] Available from : https://www.gov.uk/guidance/ordinary-commuting-and-private-travel-490-chapter-3 [20 April 2024]
Jan K Brueckner, “Transport Subsidies, System Choice, and Urban Sprawl”, in Regional Science and Urban Economics, 35, 6 (2005): 716.
JULIA KAGAN, “Commuting Expenses: Meaning, Overview, Examples,” [online] Available from : https://www.investopedia.com/terms/c/commutingexpenses.asp [14 April 2023]
Lawrence Howard Seltzer, “The Rationale of the Personal Exemptions,” in The Personal Exemptions in the Income Tax, ed. Lawrence Howard Seltzer (NBER, 1968)
M Slade Kendrick, “The Ability-to-Pay Theory of Taxation”, in The American Economic Review, 29, 1 (1939): 92.
Matthias Wrede, “A Distortive Wage Tax and a Countervailing Commuting Subsidy”, in Journal of Public Economic Theory, 11, 2 (2009): 297.
Ministry of Economics and Finance, “Frais De Déplacement,” [online] Available from : https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2161-PGP.html/identifiant%3DBOI-RSA-BASE-30-50-30-20-20170224 [10 April 2024]
Paul Cheshire, “Bigger Cities Are More Productive but Higher Cost: What Policy Could Do but Doesn’t,” [online] Available from : https://www.thebritishacademy.ac.uk/blog/bigger-cities-are-more-productive-higher-cost-what-policy-could-do-doesnt/ [15 April 2024]
Reuven Avi-Yonah, Nicola Sartori, and Omri Marian, Global Perspectives on Income Taxation Law, (New York: Oxford University Press, 2011)
Sanders v. Commissioner, 439 F.2d 296, 1971 (9th Cir. March 3, 1971)
Section 93 of Tuloverolaki 1992/1535 (Finnish Income Tax Act)
Section 93 Subsection 1 of Tuloverolaki 1992/1535 (Finnish Income Tax Act)
IRB LEXIS 12, Rev. Rul. 99-7, 1999-1 C.B. 361, 1999-5 I.R.B. 4 (I.R.S. February 1, 1999)
United States Code: Title 26 Internal Revenue Code
Stanley S Surrey, “Tax Incentives as a Device for Implementing Government Policy: A Comparison with Direct Government Expenditures”, in Harvard Law Review, 83, 4 (1970): 711-712.
Stephen Potter et al., “Tax Treatment of Employer Commuting Support: An International Review”, in Transport Reviews, 26, 2 (2006): 222.
United States Code: Title 26 § 1.262-1 (5) (Lexis Advance through the Apr. 17, 2024 issue of the Federal Register, with the exception of the amendments appearing at 89 FR 26760 and 89 FR 27288)
United States Code: Title 26 § 162
United States Code: Title 26 § 21
United States Code: Title 26 § 22
United States Code: Title 26 § 32
Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting, (Washington D.C.: IMF, 2000)
William A Klein, “Income Taxation and Commuting Expenses Tax Policy and the Need for Nonsimplistic Analysis of Simple Problems”, in Cornell L. Rev., 54 (1968): 874-878.
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0811 (กม.2)/916 ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544
Section 93 of Tuloverolaki 1992/1535 (Finnish Income Tax Act)
ข้อ 2 (29) ของกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)
คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 10146/2539
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.59/2538 เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีค่าเบี้ยเลี้ยงเดินทางที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 ธันวาคม พ.ศ. 2538 ข้อ 2
ธนาคารแห่งประเทศไทย, “จาก “มนต์แคน แก่นคูน” ถึงการหมดยุคของ “เมืองโตเดี่ยว” ทำไมเศรษฐกิจภูมิภาคถึงเป็นอนาคตของประเทศไทย” [ออนไลน์] แหล่งที่มา : https://www.bot.or.th/th/research-and-publications/articles-and-publications/bot-magazine/Phrasiam-66-2/Highlight.html [28 เมษายน 2567]
มาตรา 4 ทวิ ถึง มาตรา 8 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2505
มาตรา 42 (13) แห่งประมวลรัษฎากร
มาตรา 42 ตรี ถึง มาตรา 46 ประมวลรัษฎากร
มาตรา 42 ทวิ ประมวลรัษฎากร
มาตรา 42 ประมวลรัษฎากร
มาตรา 47 (1) (ก) (ข) และ (ค) แห่งประมวลรัษฎากร
มาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร
สำนักการวางผังเมืองและพัฒนาเมือง กรุงเทพมหานคร, “แนวโน้มการขยายตัวของที่อยู่อาศัย ในเขตกรุงเทพมหานครและปริมณฑล พ.ศ. 2556 – 2560” [ออนไลน์] แหล่งที่มา : https://webportal.bangkok.go.th/public/user_files_editor/354/aboutcpud/study%20report/2562/2.แนวโน้มการขยายตัวของที่อยู่อาศัยในเขตกรุงเทพมหานคร%20พ.ศ.2556-2560.pdf [28 เมษายน 2567]
สำนักงานสถิติแห่งชาติ, “รายงานสถิติรายปีประเทศไทย 2565” [ออนไลน์] แหล่งที่มา : https://www.nso.go.th/public/e-book/Statistical-Yearbook/SYB-2022/index.html [4 ธันวาคม 2566]
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0702/3165 ลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2544
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0702/8307 ลงวันที่ 2 ธันวาคม 2551
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0811 (กม.2)/916 ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544
หนังสือตอบข้อหารือกรมสรรพากรที่ กค 0811(กม.04)/180 ลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2544
หนังสือที่ นร 0505/21933 เรื่อง มาตรการอัตราค่าโดยสารสูงสุด 20 บาท ตลอดสาย ตามนโยบายรัฐบาล สำหรับรถไฟชานเมืองสายสีแดง สายนครวิถี (กรุงเทพอภิวัฒน์ - ตลิ่งชัน) และสายธานีรัถยา (กรุงเทพอภิวัฒน์ - รังสิต) ของการรถไฟแห่งประเทศไทย และรถไฟฟ้ามหานคร สายฉลองรัชธรรม (สายสีม่วง) ของการรถไฟฟ้าขนส่งมวลชนแห่งประเทศไทย ลงวันที่ 16 ตุลาคม 2566
หฤษฎ ศิริวรรณพร. แนวคิดการหักค่าลดหย่อนและการเครดิตในระบบภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา. วิทยานิพนธ์ปริญญามหาบัณฑิต คณะนิติศาสตร์ จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย, 2565
Miranda Stewart, Tax and Government in the 21st Century, (Cambridge: Cambridge University Press, 2022)
