การกัดกร่อนฐานภาษีเงินได้และการโยกย้ายเงินกำไรไปต่างประเทศโดยอาศัย องค์กรและตราสารทางการเงินลูกผสมในประเทศไทย

บทคัดย่อ

บทความนี้มุ่งศึกษาปัญหาเรื่องการกัดกร่อนฐานภาษีและการโยกย้ายเงินกำไรไปต่างประเทศที่เกิดขึ้นจากการจัดการหรือธุรกรรมระหว่างประเทศที่เกิดขึ้นโดยอาศัยองค์กรและตราสารทางการเงินลูกผสม อันเกิดขึ้นจากการรับรู้สถานะขององค์กรและประเภทของตราสารทางการเงินที่แตกต่างกันตามกฎหมายภายในของประเทศซึ่งองค์กรคู่สัญญามีถิ่นที่อยู่ ส่งผลให้การปรับใช้กฎหมายภาษีเพื่อจัดเก็บภาษีเงินได้จากองค์กรและตราสารนั้นแตกต่างกัน อันจะกระทบต่อการรับรู้รายได้และรายจ่ายที่เกิดขึ้นภายใต้องค์กรและตราสารดังกล่าว ส่งผลให้ไม่เป็นไปตามหลักการจับคู่รายได้และรายจ่าย (Matching Principle) และก่อให้เกิดเป็นการจับคู่ผิดพลาดจากการรับรู้รายได้และรายจ่ายขึ้น ซึ่งเป็นปัญหาสำคัญที่เกิดผลกระทบขึ้นแก่หลายประเทศทั่วโลก ทำให้ประเทศที่ควรจะสามารถจัดเก็บภาษีจากนิติบุคคลข้ามชาติไม่สามารถเก็บภาษีหรือจัดเก็บภาษีได้ในจำนวนที่ต่ำเกินควร ทำให้สูญเสียรายได้จากทั่วโลกถึงประมาณ 100 ถึง 240 พันล้านเหรียญสหรัฐต่อปี ทั้งการดำเนินการภายใต้การจัดการหรือธุรกรรมระหว่างประเทศโดยอาศัยองค์กรและตราสารทางการเงินลูกผสมยังมีผลกระทบต่อหลักการจัดเก็บภาษีอากรที่ดี รวมถึงการแข่งขันทางเศรษฐกิจด้วย จากประเด็นปัญหาข้างต้น ผู้เขียนจึงเลือกศึกษาแนวทางในการแก้ไขปัญหาของ OECD กฎหมายภายในของประเทศออสเตรเลีย และประเทศสหรัฐอเมริกา ซึ่งได้มีการปรับใช้บทบัญญัติเพื่อแก้ไขปัญหาดังกล่าวอย่างเป็นรูปธรรม โดยแนวทางของ OECD และบทบัญญัติของประเทศออสเตรเลียมีลักษณะเป็นบทบัญญัติที่สอดคล้องกับหลักความเป็นธรรมและหลักความเป็นกลาง และบทบัญญัติของสหรัฐอเมริกาเป็นบทบัญญัติไว้อย่างเรียบง่าย เพื่อเป็นแนวทางในการแก้ไขปัญหาในประเทศไทย และจากผลการศึกษาผู้เขียนจึงเสนอให้มีการปรับแก้ไขกฎหมายภาษีภายในเพื่อแก้ไขปัญหาดังกล่าวในประเทศไทยด้วย